在遺產稅逾期申報、漏報、短報或隱匿不報之情形，行為時遺產及贈與稅
法第 10 條另例外規定係以時價較高之逾期申報日或查獲日之時價計算遺
產價值，即遺產如為土地，則是以較高之逾期申報日或查獲日之該土地之
公告現值計算遺產價值。然在此情形，該遺產土地嗣後移轉時，究以何時
之該土地之公告現值作為前次移轉現值，以計徵土地增值稅，土地稅法漏
未配合規定。惟在此情形，如解為仍應以繼承時之土地公告現值，作為前
次移轉現值，則該土地自繼承時至時價較高之逾期申報日或查獲日間之自
然漲價利益（所得），既成為遺產稅課徵對象，同時也成為課徵土地增值
稅之對象，換言之，該自然漲價利益（所得），同時遭課徵遺產稅及土地
增值稅，其重複課稅甚為明顯，與行為時土地稅法第 31 條第 2 項避免
重複課稅之立法意旨有違，亦過度侵害憲法第 15 條所保障之人民財產權
。因此，本於合憲性解釋原則，及符合行為時土地稅法第 31 條第 2 項
避免重複課稅之立法意旨，在遺產稅逾期申報、漏報、短報或隱匿不報，
依行為時遺產及贈與稅法第 10 條遺產土地以較高之逾期申報日或查獲日
之該土地之公告現值計算遺產價值之情形，該遺產土地嗣後移轉時，應以
申報日或查獲日之該土地之公告現值作為前次移轉現值，以計徵土地增值
稅。
參考法條：遺產及贈與稅法第 10 條（62 年 2 月 6 日制定公布）、
土地稅法第 31 條第 2 項（78 年 10 月 30 日修正公布）
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