按解釋適用稅法時，所應根據者為經濟事實，不僅止於形式上之公平，應
就實質上經濟利益之享受者予以課稅，始符實質課稅及公平課稅之原則。
又有關課徵租稅構成要件事實之判斷及認定，自亦應以其實質上經濟事實
關係及所產生之實質經濟利益為準，而非以形式外觀為準。次按實質課稅
原則僅係量能課稅之觀察方法，當適用此方法而有兩種以上課稅選擇，且
其中一種更合於一般法律原則及經驗法則者，自應就人民有利之認定，不
得藉實質課稅原則作更不利納稅義務人之課稅處分。另參照遺產及贈與稅
法第 10 條規定可知，目前遺產及贈與稅法個別稅捐法律規範上，受贈與
客體為土地者係以公告土地現值或評定標準價格為計算稅基之基準，贈與
土地之納稅義務人所認知者，亦為此之個別法律規定，其所欲規避之稅捐
，應僅止於土地贈與之稅捐，倘再以實質課稅原則進一步延伸認處分土地
之對價或預期、甚至明知處分土地之利益，係屬其贈與之客體，顯已超乎
遺產及贈與稅法個別稅捐法律規範對土地贈與所導出之限制，已逾實質課
稅原則之界限。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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