相關實務見解

土地稅減免規則第 9 條相關裁判
1	裁判字號：	103年判字第 512 號
	要　　旨：	行政機關作成限制或剝奪人民自由或權利之行政處分前，固應給予處分相對人陳述意見之機會，惟相關程序規範是否正當合理，尚須視個案所涉及事務領域、侵害基本權之強度與範圍、所欲追求之公共利益、有無替代程序及各項可能程序之成本等因素，綜合判斷而為個案認定。
2	裁判字號：	105年判字第 13 號
	要　　旨：	禁止臨時停車標線對用路人之行止有所規制，課予用路人一定之不作為義務，違反者並設有處罰規定，為具有規制性之標線，核其性質自屬對人所為之一般處分，且因其所依據之事實客觀上明白足以確認，無庸給予可得確定其範圍之多數人陳述意見之機會。
3	裁判字號：	105年裁字第 1320 號
	要　　旨：	在市場經濟之實證環境下，特定土地如具私人利用價值，享有該土地全部利用價值之私人，除需為此私益付出對價外，並因享有該全部私利之故，而需負擔全額之地價稅。此時即使該土地之全部在提供私利之餘，亦附帶提供公用，由於此等公共利益乃是在提供私利之外，附帶提供者，對享有該土地私利者而言，並未因公益而有額外之成本付出，因此仍需為創造其私利所生之社會成本，負擔地價稅，不得免徵，此即指土地稅減免規則第 9 條但書之情形。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
4	裁判字號：	109年判字第 239 號
	要　　旨：	按建築基地應留設法定空地之規範，乃基於建築管理之考量，以落實維護安全及景觀等公共利益之目的。法定空地之留設，非依規定不得分割、移轉，並不得重複使用，對於土地所有人行使對土地之使用權能，產生一定之限制，故建造執照中包括法定空地如何留設，乃行政機關對於公法上具體事件，所為直接對外發生效力之決定，係屬行政處分。準此，土地是否屬於建照依法留設之法定空地，於建照核發行政處分作成時即已對外發生法律效力，且相關案卷由核發建照之機關所掌管，該等事實由核發建照之機關調卷查詢較易知悉，為便於民眾瞭解土地是否為建造房屋應保留之法定空地及便利地政事務所、稅捐機關辦理土地分割合併、減免稅捐等，依法需查明土地是否為建築基地之法定空地，故核發建築執照機關通常會提供查詢土地是否為法定空地之服務，並就查詢結果發給法定空地證明，然此非謂建築法第 11 條賦予人民得請求主管機關查明法定空地為函復之請求權，而無足為人民所得據為請求之依據。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
5	裁判字號：	109年裁字第 770 號
	要　　旨：	行政機關就單一事實先後為 2 處分時，自係以後處分（即本件補徵處分）撤銷前處分（免徵地價稅處分），其與是否違反行政程序法第 110 條第 3 項規定無涉。
6	裁判字號：	98年判字第 1195 號
	要　　旨：	土地稅法第 18 條第 1 項第 5 款規供其他經行政院核定之土地事業直接使用之土地，按千分之十計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，不適用之。該款之規範意旨，並無不合。而高雄縣政府依據行政院上開核定，並考量課稅公平、稅收損失、及縣財源短絀，乃決定維持原稅率，則被上訴人據以否准上訴人之申請，即無違誤等由，核無不合。又該「經行政院核定之土地」，係授權行政院對個案裁量是否按優惠稅率徵收地價稅之裁量權，是行政院依法裁量所作成之決定，揆諸行政程序法第 93 條第 1 項前段規定，自得為附款，已屬甚明。本件行政院核定此類土地以經當地直轄市、縣（市）政府同意為前提要件，准按千分之十稅率課徵地價稅，自無不合。次查行政院依上述法律規定核定何種土地是否適用優惠稅率，係行使法律所賦予之裁量權，縱另加上附款條件，亦屬其裁量權之範疇，顯與法律保留原則無涉。從而上訴意旨以：行政院依據財政部之意見，以經當地直轄市、縣(市)政府同意為前提要件，作為核定之條件係增加法律所未規定之限制，不符法律保留之原則，該等限制應屬無效。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
7	裁判字號：	100年訴字第 1951 號
	要　　旨：	按土地稅減免規則第 22 條第 5 款有關私有無償提供公共巷道，免由土地所有權人申請規定之適用，係以稽徵機關經地方建設主管機關通報者為前提；倘係私設巷道或一般既成道路，因無資料可稽，則非由土地所有權人申請，尚乏憑據得以減免。故減徵或免徵地價稅之事由發生，自從土地所有權人提出免徵土地地價稅申請，依土地稅減免規則第 24 條之規定，應自該申請年度起始有免徵地價稅之適用，並無溯及之效力。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
8	裁判字號：	100年訴字第 2086 號
	要　　旨：	按土地所有權人向稽徵機關申請由占有人代繳地價稅，經稽徵機關依土地所有權人提出之占有人名冊函詢，各占有人均以書面向稽徵機關表示無意願代繳地價稅，按土地稅法第 3 條第 1 項第 1 款及第 4 條第 1 項規定，地價稅以由土地所有權人繳納為原則，例外才有指定土地使用人負責代繳，就土地稅法第 4 條第 1 項第 4 款之情形，如各占有人均以書面向稽徵機關表示無意願代繳地價稅，則稅捐稽徵機關就土地所有權人依法申請、占有人對此並無意見為實質之審查，否准土地所有權人之申請，當屬於法有據。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
9	裁判字號：	100年訴字第 304 號
	要　　旨：	按「有管轄權之機關除依行政程序法第 18 條規定喪失管轄權外，不因其將權限之一部委任或委託其他機關辦理，而發生喪失管轄權之效果。縱其未將委任或委託之權限收回，仍得自行受理人民之申請案並為准駁之決定」（最高行政法院 96 年判字第 1916 號判例意旨參照）。故縱使直轄市或縣（市）政府為辦理農業用地作農業使用認定及核發證明辦法規定事項，已依上開辦法第 16 條規定將權限之一部分委任或委辦所轄鄉（鎮、市、區）公所辦理，仍得自行受理人民之申請案並為准駁之決定。裁判法院：高雄高等行政法院
10	裁判字號：	100年訴字第 452 號
	要　　旨：	土地稅法第 18 條第 1 項第 5 款乃國家以租稅優惠之方式，對於經行政院核定供特定事業直接使用之土地給予適用單一稅率而不依累進稅率計徵地價稅，以此減輕該直接供事業使用之土地成本，達到將土地資源直接投入該核定事業使用之目的。因此，依自來水法規定經核准興辦之自來水事業，其名下土地，給予適用千分之十之優惠稅率，需直接供自來水事業使用且按行政院核定規劃使用為必要。又同法第 17 條第 2 項規定，增列企業或公營事業興建之勞工宿舍，使勞工住宅或宿舍得適用地價稅優惠稅率，乃係考量社會治安，勞工每天返往於住處及工作場所之安全保障。如土地所興建未辦保存登記之建物既係供退休員工之宿舍使用，自與土地稅法第 17 條第 2 項規定按千分之 2 計徵地價稅之要件不符。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
11	裁判字號：	100年簡字第 720 號
	要　　旨：	按法定空地係由建蔽率而來，而建蔽率成立之目的，乃為都市保留相當之戶外空間，防止建築用地做過份稠密使用，故建造房屋依建築法令規定，均應留設一定比例之空地。當建築面積低於法定建蔽率面積之部分，空地仍屬建築物其所應留設之法定空地。是以，土地若屬建造房屋應保留之法定空地（含騎樓地），雖無償供公眾通行，在使用期間內，仍不符合土地稅減免規則第 9 條免徵地價稅規定。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
12	裁判字號：	92年訴字第 1079 號
	要　　旨：	「時效」係指在一定期間內權利之行使或不行使的狀態繼續，而為發生權利取得或請求權消滅原因之法律要件，其目的在使法律關係早日確定，並維護法律秩序。又公法上請求權時效係採債權消滅主義，與民法之規定採抗辯權主義不同，即公法上請求權於時效完成時當然消滅。又行政程序法第 131 條第 1 項規定係就公法上之請求權消滅時效所作明文規定，雖本件溢繳地價稅係發生在該法律規定施行前，依法律不溯既往之原則，而不適用上開消滅時效之規定，然由此亦可見公法上請求權消滅時效不宜適用民法一般時效長達十五年之期間，以免公法上之法律關係長期懸宕，而無法確定。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
13	裁判字號：	97年訴字第 2138 號
	要　　旨：	土地稅減免規則第 9 條本文規定，無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅或田賦全免。又同法第 22 條第 3 款規定，依第 7 條至第 17 條規定申請減免地價稅或田賦者，公有土地應由管理機關，私有土地應由所有權人或典權人，造具清冊檢同有關證明文件，向直轄市、縣（市）主管稽徵機關為之。但經都市計畫編為公共設施保留地者（應根據主管地政機關通報資料辦理），應由稽徵機關依通報資料逕行辦理或由用地機關函請稽徵機關辦理，免由土地所有權人或典權人申請。如土地為道路用地（公共設施用地），惟該土地係因有無償供公共使用事實，且經主管機關查明而受有地價稅減免，或因其為公共設施用地，而由稽徵機關依通報資料逕行辦理減免地價稅，均有可能，亦無從得知系爭土地是否曾經該分處查明有無償供公共使用之事實，僅憑減免地價稅之事實，逕而推認土地為既成道路，尚難認屬可採。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

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