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行政處分生效後，產生規制效力，其不僅對作成處分之行政機關本身具有
拘束力，同時產生足以拘束其他行政機關作成另一行政處分或法院裁決時
之基礎事實或先決要件之構成要件效力。

（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

稅捐稽徵法第 28 條第 2  項規定，納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令
錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽
徵機關應自知有錯誤原因之日起 2  年內查明退還，其退還之稅款不以 5
年內溢繳者為限。故納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳稅款，
須納稅義務人自行申請退還稅款，並受 5  年公法上請求權時效之限制；
如為稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯
誤，致納稅義務人溢繳稅款，稅捐稽徵機關始有依職權退稅，並不受 5
年時效期間之限制。

（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）

最高行政法院 95 年判字第 998  號判例意旨明確指出，土地稅法第 39 
條第 4  項所稱第 1  次移轉，係指依稅法規定應課徵土地增值稅之土地
所有權移轉之情形。配偶間贈與土地，依土地稅法第 28 條之 2  規定，
既不課徵土地增值稅，自不包括在上開條項規定所稱第 1  次移轉之範圍
。是財政部 86 年 12 月 26 日台財稅字第 861932850  號函釋與土地法
第 39 條第 4  項之立法意旨有違，且經上揭判例明確審認不予適用，是
本件應有土地稅法第 39 條第 4  項之適用，可扣除重劃費用及減徵土地
增值稅百分之 40 。又依行政程序法第 36 條規定，行政程序採職權調查
主義，被告未依土地重劃主管機關所檢送之資料，減除上開土地重劃負擔
總費用，自是適用法令有錯誤，原告自得依稅捐稽徵法第 28 條第 2  項
，請求因此溢繳之土地增值稅。另稅捐稽徵法第 28 條第 2  項之特殊公
法上不當得利返還請求權，尚非一般之公法上之請求權，是其退還之稅款
之時效不以 5  年內溢繳者為限，且無行政程序法第 131  條規定之適用
。

裁判法院：高雄高等行政法院