按土地稅法第 31 條第 1 項第 2 款規定，土地所有權人為改良土地已
支付之全部改良費用，得自土地漲價總數額扣除者，其中「因土地使用變
更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地」，必以土地所有權人捐贈
土地行為後餘留土地因變更土地使用分區，而增加土地之價值，影響土地
增值稅之課徵，始有扣除已支付之改良土地費用之餘地。縣市政府出具之
「辦理以捐贈土地代替都市計畫公共設施負擔土地改良費用證明書」有無
符合前開規定，得否自核定申報移轉現值中減除改良土地費用，主管稽徵
機關具有審酌之權限，尚不受該證明書之拘束。
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