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土地稅法施行細則第
15
條相關裁判
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1 |
裁判字號： |
108年判字第 51 號 |
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要 旨： |
課稅處分雖非授益處分，但納稅義務人受到較為有利的課稅處分，就其受
有少繳稅捐之利益而言，類似授予利益，稽徵機關亦得適用行政程序法第
117 條規定，於發現原核定處分違法短徵時，自行變更原核定處分，補徵
其應納之稅款，惟應受核課期間的限制。
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2 |
裁判字號： |
96年判字第 961 號 |
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要 旨： |
土地稅法第 10 條第 2 項規定：「本法所稱工業用地，指依法核定之工
業區土地及政府核准工業或工廠使用之土地；……」第 14 條規定：「已
規定地價之土地，除依第 22 條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第
18 條第 1 項第 1 款規定：「供左列事業直接使用之土地，按千分之
10 計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，不適用之：
1、工業用地、礦業用地。」第41條第2項規定：「適用特別稅率之原因、
事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」同法第 54 條第 1 項第 1
款規定：「納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於減免地價稅或田賦之原
因、事實消滅時，未向主管稽徵機關申報者，依左列規定辦理： 1、逃稅
或減輕稅賦者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額 3 倍之罰鍰。」
又土地稅法施行細則第 13 條第 1 項第 1 款規定：「依本法第 18 條
第 1 項特別稅率計徵地價稅之土地，指左列各款土地經按目的事業主管
機關核定規劃使用者： 1、工業用地：為依區域計畫法或都市計畫法劃定
之工業區或依其他法律規定之工業用地，及工業主管機關核准工業或工廠
使用範圍內之土地。」同法施行細則第 14 條第 1 項第 1 款規定：「
土地所有權人，申請適用本法第 18 條特別稅率計徵地價稅者，應填具申
請書，並依左列規定，向主管稽徵機關申請核定之： 1、工業用地：應檢
附工業主管機關核准之使用計畫圖書或工廠設立許可證及建造執照等文件
。其已開工生產者，應檢附工廠登記證。」同法施行細則第 15 條規定：
「適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應於 30 日內向主管
稽徵機關申報，未於期限內申報者，依本法第 54 條第 1 項第 1 款之
規定辦理。」次按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款、第 2 項規定
：「稅捐之核課期間，依左列規定： 2、依法應由納稅義務人實貼之印花
稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課
期間為 5 年。」、「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應
依法補徵或並予處罰……。」
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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3 |
裁判字號： |
99年判字第 1201 號 |
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要 旨： |
稅捐稽徵法第 12 條規定，共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人
者，共有人各按其應有部分負納稅義務，其為公同共有時，以全體公同共
有人為納稅義務人。又祭祀公業財產為公同共有，依該條前段規定應以納
稅義務人即管理人為受處分人。如祭祀公業登記管理人於臺灣光復後已陸
續亡故，迄今尚未完成清理，無法取得派下全員證明書，已無從確定派下
資格召開派下大會選任管理人，對於此公同共有祀產補稅及處罰時，自應
以全體公同共有人為受處分人，依稅捐稽徵法第 19 條第 3 項規定對公
同共有人中之一人為送達者，效力及於全體。雖該規定經司法院釋字第
663 號解釋宣告違憲，惟該號解釋亦明定自該解釋公布之日即 98 年 7
月 10 日起，至遲於屆滿 2 年時，失其效力，是迄今仍屬有效。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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4 |
裁判字號： |
91年訴字第 891 號 |
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要 旨： |
當核課處分作成、生效後，並發生實質存續力時，基於法安定性原則及信
賴保護原則考量，稽徵機關應固受到該核課處分之拘束，不得任意變更或
撤銷，惟稅捐機關在核課期間內若另發現有應徵之稅捐時，依稅捐稽徵法
第 21 條之明文規定，稽徵稅捐機關本得依法予以補行課徵，蓋此時稅捐
稽徵機關作成之補徵處分係屬新的核課處分，並非變更原處分，本不受原
處分之拘束，此時稅捐機關既不受原處分之拘束，從而，納稅義務人自不
得據之作為信賴基礎，主張信賴保護，否則，稅捐稽徵法第 21 條之規定
恐將淪為具文，而無適用之餘地。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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5 |
裁判字號： |
93年訴字第 127 號 |
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要 旨： |
信賴保護原則之適用，須符合三要件：（一）須有信賴基礎、（二）須有
信賴表現、（三）須信賴值得保護。若人民所信賴之基礎係屬行政處分時
，則此時信賴保護原則係指人民因信賴「授益處分」之存續力，就生活關
係已作適當之安排，嗣該「授益處分」縱經撤銷，人民之信賴保護亦應受
保護者之謂，惟若係屬「負擔處分」，則並無信賴保護原則之適用。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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6 |
裁判字號： |
99年訴字第 387 號 |
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要 旨： |
行為時農業發展條例第 27 條規定，農業用地在依法作農業使用期間，移
轉與自行耕作之農民繼續耕作者，免徵土地增值稅。又最高行政法院 80
年 6 月份庭長評事聯席會議及財政部 80 年 2 月 28 日台財稅字第
801240852 號函均謂，合於該條規定者，不待人民申請，當然發生免徵土
地增值稅之效果。惟此係謂在稽徵機關為核課土地增值稅處分前，如納稅
義務人符合免徵土地增值稅要件，稽徵機關應依職權為免徵處分，如稽徵
機關已為核課處分，並已送達行政處分之相對人時，該課稅處分即已有存
續力，具有一定拘束效力，此時受處分人或利害關係人若不服該課稅處分
，自須主動提起行政救濟，並受法定救濟期間限制，否則，不足以維持行
政處分已確定之安定性及法律秩序。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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7 |
裁判字號： |
99年訴字第 441 號 |
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要 旨： |
土地稅法第 18 條第 1 款、第 41 條規定，供工業用地、礦業用地直接
使用之土地，按千分之十計徵地價稅。依第 17 條及第 18 條規定，得適
用特別稅率用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出
申請，逾期申請者，自申請次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，
以後免再申請。適用特別稅率原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申
報。故若土地除據以申請按工業用地稅率工廠登記證因遷廠已核准註銷外
，且工廠已呈停工狀態，無營運跡象，廠房亦申請核准按非住家非營業用
稅率課徵房屋稅，即已不符合適用工業用地稅率課徵地價稅之法定要件，
而土地所有人於工廠停工後迄今，未重新向稅捐稽徵機關申請適用前揭規
定特別稅率計徵地價稅，則該土地應認依一般用地稅率課徵地價稅。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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