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土地稅法施行細則第
13
條相關裁判
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1 |
裁判字號： |
101年判字第 836 號 |
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要 旨： |
土地稅法第 18 條規定之特別稅率因屬優惠稅率，且同法施行細則第 13
條第 1 款規定，係以土地坐落及使用是否合致法令規定為要件，故原適
用特別稅率之土地，於其土地所有權人發生變動時，原則上即應依同法第
41 條第 1 項前段規定為申請，始有該條所規定特別稅率之適用。是以
，以信託為原因所為土地所有權之移轉登記，不僅登記之土地所有權人已
有變更，且因受託人依信託法規定對信託土地負管理義務，即實質上對土
地之使用方式將有影響，於受託人未依同法法第 41 條第 1 項前段規定
申請適用特別稅率前，自無從依特別稅率課徵地價稅。至同法第 41 條第
1 項後段之規定，自係針對土地所有權人未變更且使用形態亦未變更之情
形所為規範，如土地所有權人既已變更，自無該規定之適用。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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2 |
裁判字號： |
108年判字第 51 號 |
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要 旨： |
課稅處分雖非授益處分，但納稅義務人受到較為有利的課稅處分，就其受
有少繳稅捐之利益而言，類似授予利益，稽徵機關亦得適用行政程序法第
117 條規定，於發現原核定處分違法短徵時，自行變更原核定處分，補徵
其應納之稅款，惟應受核課期間的限制。
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3 |
裁判字號： |
95年判字第 965 號 |
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要 旨： |
行政程序法第 50 條規定：「因天災或其他不應歸責於申請人之事由，致
基於法規之申請不能於法定期間內提出者，得於其原因消滅後 10 日內，
申請回復原狀。如該法定期間少於 10 日，於相等之日數內得申請回復原
狀。申請回復原狀，應同時補行期間內應為之行政程序行為。遲誤法定期
間已逾 1 年者，不得申請回復原狀。」所謂天災者，係指風災、水災、
地震或海嘯等天然災害而言，天災以外其他不應歸責於己之事由，應依客
觀標準判斷之，凡以通常人之注意而不能預見或不可避免之事由皆在其列
，但若僅是主觀上有所謂不應歸責於己之事由，則不得據之申請回復原狀
。若申請人對於法令及行政實務認識非期待不可能時，則不得主張其欠缺
法令或行政實務認識，而免除其遲延期間之責。
參考法條：中華民國憲法 第 24 條（36.01.01）
行政程序法 第 50、92 條（94.12.28）
行政訴訟法 第 98、189、255 條（87.10.28）
土地稅法 第 17、18、41、42 條（94.01.30）
土地稅法施行細則 第 13 條（94.12.16）
土地稅減免規則 第 24 條（94.02.24）
娛樂稅法 第 2 條（91.05.15）
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4 |
裁判字號： |
96年判字第 961 號 |
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要 旨： |
土地稅法第 10 條第 2 項規定：「本法所稱工業用地，指依法核定之工
業區土地及政府核准工業或工廠使用之土地；……」第 14 條規定：「已
規定地價之土地，除依第 22 條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第
18 條第 1 項第 1 款規定：「供左列事業直接使用之土地，按千分之
10 計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，不適用之：
1、工業用地、礦業用地。」第41條第2項規定：「適用特別稅率之原因、
事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」同法第 54 條第 1 項第 1
款規定：「納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於減免地價稅或田賦之原
因、事實消滅時，未向主管稽徵機關申報者，依左列規定辦理： 1、逃稅
或減輕稅賦者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額 3 倍之罰鍰。」
又土地稅法施行細則第 13 條第 1 項第 1 款規定：「依本法第 18 條
第 1 項特別稅率計徵地價稅之土地，指左列各款土地經按目的事業主管
機關核定規劃使用者： 1、工業用地：為依區域計畫法或都市計畫法劃定
之工業區或依其他法律規定之工業用地，及工業主管機關核准工業或工廠
使用範圍內之土地。」同法施行細則第 14 條第 1 項第 1 款規定：「
土地所有權人，申請適用本法第 18 條特別稅率計徵地價稅者，應填具申
請書，並依左列規定，向主管稽徵機關申請核定之： 1、工業用地：應檢
附工業主管機關核准之使用計畫圖書或工廠設立許可證及建造執照等文件
。其已開工生產者，應檢附工廠登記證。」同法施行細則第 15 條規定：
「適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應於 30 日內向主管
稽徵機關申報，未於期限內申報者，依本法第 54 條第 1 項第 1 款之
規定辦理。」次按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款、第 2 項規定
：「稅捐之核課期間，依左列規定： 2、依法應由納稅義務人實貼之印花
稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課
期間為 5 年。」、「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應
依法補徵或並予處罰……。」
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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5 |
裁判字號： |
98年判字第 1195 號 |
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要 旨： |
土地稅法第 18 條第 1 項第 5 款規供其他經行政院核定之土地事業直
接使用之土地，按千分之十計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規
劃使用者，不適用之。該款之規範意旨，並無不合。而高雄縣政府依據行
政院上開核定，並考量課稅公平、稅收損失、及縣財源短絀，乃決定維持
原稅率，則被上訴人據以否准上訴人之申請，即無違誤等由，核無不合。
又該「經行政院核定之土地」，係授權行政院對個案裁量是否按優惠稅率
徵收地價稅之裁量權，是行政院依法裁量所作成之決定，揆諸行政程序法
第 93 條第 1 項前段規定，自得為附款，已屬甚明。本件行政院核定此
類土地以經當地直轄市、縣（市）政府同意為前提要件，准按千分之十稅
率課徵地價稅，自無不合。次查行政院依上述法律規定核定何種土地是否
適用優惠稅率，係行使法律所賦予之裁量權，縱另加上附款條件，亦屬其
裁量權之範疇，顯與法律保留原則無涉。從而上訴意旨以：行政院依據財
政部之意見，以經當地直轄市、縣(市)政府同意為前提要件，作為核定之
條件係增加法律所未規定之限制，不符法律保留之原則，該等限制應屬無
效。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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6 |
裁判字號： |
99年訴字第 441 號 |
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要 旨： |
土地稅法第 18 條第 1 款、第 41 條規定，供工業用地、礦業用地直接
使用之土地，按千分之十計徵地價稅。依第 17 條及第 18 條規定，得適
用特別稅率用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出
申請，逾期申請者，自申請次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，
以後免再申請。適用特別稅率原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申
報。故若土地除據以申請按工業用地稅率工廠登記證因遷廠已核准註銷外
，且工廠已呈停工狀態，無營運跡象，廠房亦申請核准按非住家非營業用
稅率課徵房屋稅，即已不符合適用工業用地稅率課徵地價稅之法定要件，
而土地所有人於工廠停工後迄今，未重新向稅捐稽徵機關申請適用前揭規
定特別稅率計徵地價稅，則該土地應認依一般用地稅率課徵地價稅。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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