民國 66 年 7 月 14 日制定公布土地稅法第 4 條第 1 項第 4 款規
定「土地所有權人申請由占有人代繳者，主管稽徵機關得指定土地使用人
負責代繳其使用部分之地價稅或田賦」，此規定並未有指定代繳之實體要
件，核屬裁量規定，稽徵機關是否准予指定，應依「合義務性裁量」決定
之。惟依立法過程資料顯示，其所謂「占有人」，始終係指「無法律上原
因，而占有使用者」，因慮及如逕由稽徵機關指定非法占有人代繳，恐被
誤解為政府承認其有使用權利，乃將法文制定成「土地所有權人申請由占
有人代繳者」，且由於地價稅係對特定財產本體的潛在收益能力課稅，認
定其租稅主體時，自應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬
與享有為依據，而無權占有人非法占有他人土地，已不符法秩序，其享有
使用土地之經濟利益，如不負擔地價稅，亦與公平正義有違，稽徵機關於
此情形之裁量減縮至零，應指定無權占有人代繳。至於有權占有情形，土
地既是本於土地所有權人交付占有，使占有人使用，土地所有權人就土地
為他人所占有，其仍為地價稅納稅義務人，應繳納地價稅一事，已有所預
見，土地所有權人已經或得經由占有人之占有權源之法律關係調整其間之
利害關係，稽徵機關固不宜因土地所有權人片面意思而破壞其間原法律關
係之安排，但土地稅法第 4 條第 1 項第 4 款的立法本意既係要平衡
土地所有權人與占有人利益的衝突，並便利稅捐之稽徵（解決土地所有權
人因土地被占用，討回未果而不願意繳稅的問題），且公布施行的條文「
土地所有權人申請由占有人代繳者」並未明定專指無權占有人，則基於實
質課稅公平原則，於文義解釋及合目的解釋範圍內，非不得將此款規定適
用於有權占有之情形，除經占有人同意，稽徵機關得指定其代繳外，如果
原法律關係安排之利益均衡，於事後因故發生變動，若仍由土地所有權人
繳納地價稅，顯失公平者，或非出於土地所有權人之本意，由第三人獲得
無償占有使用土地之利益，且無法加以調整，衡情由占有人代繳其使用部
分土地之地價稅，符合公平正義者，於土地所有權人申請指定由占有人代
繳地價稅時，縱使占有人有異議，稽徵機關指定占有人為代繳義務人即屬
合義務性裁量。
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