地價稅之性質為財產稅之一種，從「量能課稅」觀點言之，該土地興建電
子遊戲場、商場百貨、餐飲、旅館、電影院及車道等設施，其使用之經濟
效益，比該土地原來為工廠之使用，其利益有過之而無不及，就經濟上該
土地財產稅負能力，遠超過原來之使用效益，若就此情形，仍認定非屬為
原來之使用，而未考量其使用可得之經濟效益，而適用土地稅減免規則第
17 條規定免徵地價稅之結果，將違反「量能課稅」原則，而有違租稅公
平，故解釋上土地稅減免規則第 17 條所謂「重劃地區內土地，於辦理期
間不能為原來之使用而無收益者」，應包括重劃地區內土地，於重劃期間
，亦不能為重劃後之土地使用分區之用途之情形，若重劃期間土地已得依
重劃後之相關法令規定為建築使用，即與土地稅減免規則第 17 條規定「
於辦理期間不能為原來之使用而無收益」之要件不符，而無適用該條免徵
地價稅之餘地。
裁判法院：高雄高等行政法院
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