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相關實務見解

土地稅法第 18 條相關裁判
1	裁判字號：	101年判字第 836 號
	要　　旨：	土地稅法第 18 條規定之特別稅率因屬優惠稅率，且同法施行細則第 13 條第 1 款規定，係以土地坐落及使用是否合致法令規定為要件，故原適用特別稅率之土地，於其土地所有權人發生變動時，原則上即應依同法第 41 條第 1 項前段規定為申請，始有該條所規定特別稅率之適用。是以，以信託為原因所為土地所有權之移轉登記，不僅登記之土地所有權人已有變更，且因受託人依信託法規定對信託土地負管理義務，即實質上對土地之使用方式將有影響，於受託人未依同法法第 41 條第 1 項前段規定申請適用特別稅率前，自無從依特別稅率課徵地價稅。至同法第 41 條第 1 項後段之規定，自係針對土地所有權人未變更且使用形態亦未變更之情形所為規範，如土地所有權人既已變更，自無該規定之適用。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
2	裁判字號：	107年判字第 107 號
	要　　旨：	105 年 7 月 27 日修正公布文化資產保存法第 8 條第 1 項有關「公有」文化資產之定義適用於租稅事項時，若全面優先適用該法、土地稅減免規則有關租稅客體屬公或私有之認定，對於國營事業為公司組織者，將產生其經登錄為古蹟之建造物及附屬設施屬公有，而古蹟所定著之土地依土地稅法第 7 條、國有財產法第 4 條規定卻屬私有，陷入公有古蹟坐落之私有土地無法免徵地價稅之情形，故自應依其立法目的作合憲性限縮解釋，將公營（含國營）事業為公司組織所有者排除在公有之外，以符合同法第99 條第 1 項規定私有古蹟及其所定著之土地免徵相關稅捐。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
3	裁判字號：	107年判字第 702 號
	要　　旨：	平等原則並非指絕對、機械之形式上平等，而係保障人民在法律上地位之實質平等，行政機關基於憲法之價值體系及立法目的，自得斟酌規範事物性質之差異而為合理之區別對待。
4	裁判字號：	108年判字第 51 號
	要　　旨：	課稅處分雖非授益處分，但納稅義務人受到較為有利的課稅處分，就其受有少繳稅捐之利益而言，類似授予利益，稽徵機關亦得適用行政程序法第 117 條規定，於發現原核定處分違法短徵時，自行變更原核定處分，補徵其應納之稅款，惟應受核課期間的限制。
5	裁判字號：	110年上字第 467 號
	要　　旨：	判斷 87 年至 91 年古蹟定著之土地是否免徵地價稅，應檢視是否符合文化藝術獎助條例第 29 條第 1 項規定，而非檢視文化資產保存法關於古蹟免稅之相關規定。而依文資法第 8 條規定判斷是否屬公有文化資產，亦係以文化資產（古蹟）是否為公法人、公營事業所有為斷，並非公有土地上之古蹟即屬公有文化資產。依銀行法設立之公營事業法人，並非地方自治團體，則應屬私法人，其所有供古蹟使用之房屋乃私有古蹟，其所定著之土地應免徵地價稅。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
6	裁判字號：	95年判字第 965 號
	要　　旨：	行政程序法第 50 條規定：「因天災或其他不應歸責於申請人之事由，致基於法規之申請不能於法定期間內提出者，得於其原因消滅後 10 日內，申請回復原狀。如該法定期間少於 10 日，於相等之日數內得申請回復原狀。申請回復原狀，應同時補行期間內應為之行政程序行為。遲誤法定期間已逾 1 年者，不得申請回復原狀。」所謂天災者，係指風災、水災、地震或海嘯等天然災害而言，天災以外其他不應歸責於己之事由，應依客觀標準判斷之，凡以通常人之注意而不能預見或不可避免之事由皆在其列，但若僅是主觀上有所謂不應歸責於己之事由，則不得據之申請回復原狀。若申請人對於法令及行政實務認識非期待不可能時，則不得主張其欠缺法令或行政實務認識，而免除其遲延期間之責。參考法條：中華民國憲法第 24 條（36.01.01）行政程序法第 50、92 條（94.12.28）行政訴訟法第 98、189、255 條（87.10.28）土地稅法第 17、18、41、42 條（94.01.30）土地稅法施行細則第 13 條（94.12.16）土地稅減免規則第 24 條（94.02.24）娛樂稅法第 2 條（91.05.15）
7	裁判字號：	96年判字第 961 號
	要　　旨：	土地稅法第 10 條第 2 項規定：「本法所稱工業用地，指依法核定之工業區土地及政府核准工業或工廠使用之土地；……」第 14 條規定：「已規定地價之土地，除依第 22 條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第 18 條第 1 項第 1 款規定：「供左列事業直接使用之土地，按千分之 10 計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，不適用之： 1、工業用地、礦業用地。」第41條第2項規定：「適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」同法第 54 條第 1 項第 1 款規定：「納稅義務人藉變更、隱匿地目等則或於減免地價稅或田賦之原因、事實消滅時，未向主管稽徵機關申報者，依左列規定辦理： 1、逃稅或減輕稅賦者，除追補應納部分外，處短匿稅額或賦額 3 倍之罰鍰。」又土地稅法施行細則第 13 條第 1 項第 1 款規定：「依本法第 18 條第 1 項特別稅率計徵地價稅之土地，指左列各款土地經按目的事業主管機關核定規劃使用者： 1、工業用地：為依區域計畫法或都市計畫法劃定之工業區或依其他法律規定之工業用地，及工業主管機關核准工業或工廠使用範圍內之土地。」同法施行細則第 14 條第 1 項第 1 款規定：「土地所有權人，申請適用本法第 18 條特別稅率計徵地價稅者，應填具申請書，並依左列規定，向主管稽徵機關申請核定之： 1、工業用地：應檢附工業主管機關核准之使用計畫圖書或工廠設立許可證及建造執照等文件。其已開工生產者，應檢附工廠登記證。」同法施行細則第 15 條規定：「適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應於 30 日內向主管稽徵機關申報，未於期限內申報者，依本法第 54 條第 1 項第 1 款之規定辦理。」次按稅捐稽徵法第 21 條第 1 項第 2 款、第 2 項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定： 2、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5 年。」、「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰……。」（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
8	裁判字號：	98年判字第 1195 號
	要　　旨：	土地稅法第 18 條第 1 項第 5 款規供其他經行政院核定之土地事業直接使用之土地，按千分之十計徵地價稅。但未按目的事業主管機關核定規劃使用者，不適用之。該款之規範意旨，並無不合。而高雄縣政府依據行政院上開核定，並考量課稅公平、稅收損失、及縣財源短絀，乃決定維持原稅率，則被上訴人據以否准上訴人之申請，即無違誤等由，核無不合。又該「經行政院核定之土地」，係授權行政院對個案裁量是否按優惠稅率徵收地價稅之裁量權，是行政院依法裁量所作成之決定，揆諸行政程序法第 93 條第 1 項前段規定，自得為附款，已屬甚明。本件行政院核定此類土地以經當地直轄市、縣（市）政府同意為前提要件，准按千分之十稅率課徵地價稅，自無不合。次查行政院依上述法律規定核定何種土地是否適用優惠稅率，係行使法律所賦予之裁量權，縱另加上附款條件，亦屬其裁量權之範疇，顯與法律保留原則無涉。從而上訴意旨以：行政院依據財政部之意見，以經當地直轄市、縣(市)政府同意為前提要件，作為核定之條件係增加法律所未規定之限制，不符法律保留之原則，該等限制應屬無效。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
9	裁判字號：	99年判字第 1201 號
	要　　旨：	稅捐稽徵法第 12 條規定，共有財產，由管理人負納稅義務；未設管理人者，共有人各按其應有部分負納稅義務，其為公同共有時，以全體公同共有人為納稅義務人。又祭祀公業財產為公同共有，依該條前段規定應以納稅義務人即管理人為受處分人。如祭祀公業登記管理人於臺灣光復後已陸續亡故，迄今尚未完成清理，無法取得派下全員證明書，已無從確定派下資格召開派下大會選任管理人，對於此公同共有祀產補稅及處罰時，自應以全體公同共有人為受處分人，依稅捐稽徵法第 19 條第 3 項規定對公同共有人中之一人為送達者，效力及於全體。雖該規定經司法院釋字第 663 號解釋宣告違憲，惟該號解釋亦明定自該解釋公布之日即 98 年 7 月 10 日起，至遲於屆滿 2 年時，失其效力，是迄今仍屬有效。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
10	裁判字號：	100年訴字第 452 號
	要　　旨：	土地稅法第 18 條第 1 項第 5 款乃國家以租稅優惠之方式，對於經行政院核定供特定事業直接使用之土地給予適用單一稅率而不依累進稅率計徵地價稅，以此減輕該直接供事業使用之土地成本，達到將土地資源直接投入該核定事業使用之目的。因此，依自來水法規定經核准興辦之自來水事業，其名下土地，給予適用千分之十之優惠稅率，需直接供自來水事業使用且按行政院核定規劃使用為必要。又同法第 17 條第 2 項規定，增列企業或公營事業興建之勞工宿舍，使勞工住宅或宿舍得適用地價稅優惠稅率，乃係考量社會治安，勞工每天返往於住處及工作場所之安全保障。如土地所興建未辦保存登記之建物既係供退休員工之宿舍使用，自與土地稅法第 17 條第 2 項規定按千分之 2 計徵地價稅之要件不符。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
11	裁判字號：	100年簡字第 250 號
	要　　旨：	按財政部 83 年 8 月 31 日臺財稅字第 830416961 號函，納稅義務人得依土地稅法第 18 條第 1 項第 5 款規定按千分之十計徵地價稅者，僅限於自來水事業直接使用之土地，自然排除員工宿舍用地得依該函賦予優惠稅率之情事，如土地既顯非供納稅義務人自來水事業直接用地，自無按千分之十計徵地價稅之適用。又稽徵機關作成原處分之際，納稅義務人未能提出經目的事業主管機關核准或經行政院專案核准土地得適用優惠稅率之有關文件供稽徵機關斟酌，顯未符合土地稅法施行細則第 14 條第 1 項第 2 款規定，稽徵機關自得否准納稅義務人按千分之十計徵地價稅之申請。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
12	裁判字號：	101年簡字第 141 號
	要　　旨：	按土地稅法第 41 條，納稅義務人在所有不動產有異動或變更等情事，導致適用特別稅率之原因、事實消滅時，即負有應向主管稅捐稽徵機關申報，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課稅捐之協力義務，倘當事人不履行申報協力義務，則稽徵機關自得依相關資料，所為判斷及認定課徵地價稅，於法並無不合。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
13	裁判字號：	103年訴字第 313 號
	要　　旨：	已規劃之工業用地經目的事業主管機關核定工業使用或規劃設廠，並經稅捐稽徵機關核定，始得適用工業用地優惠稅率，惟嗣後閒置未用或變更為非工業使用，即不得適用優惠稅率，仍須以一般用地稅率繳納地價稅。至土地雖原作為工廠使用，但經註銷工廠登記證，即未繼續作工廠使用，已不適用工業用地稅率，而與工廠登記之註銷方式無涉，不得以不知主管機關公告廢止其工廠登記等情，作為免責之事由。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
14	裁判字號：	104年訴字第 277 號
	要　　旨：	土地稅法第 18 條第 1 項第 1 款及但書之規定，乃有鑑於經依法核定為工業區或工業用地範圍內之土地，依法不能作工業以外之用途，乃以稅捐優惠之方式，減輕土地所有權人之負擔，以鼓勵興辦工業，因此得按工業用地稅率課徵地價稅之土地，應具備其為工業用地及政府核准工業或工廠使用之土地、使用現況為供工業或工廠使用、按目的事業主管機關核定規劃使用等要件。
15	裁判字號：	112年訴字第 993 號
	要　　旨：	由託運客戶交付物流公司運送之貨多為裝載封箱完成之貨件，連運送人公司本身都難僅憑外箱或外包裝而知悉內容物是否為「工業原料、半成品或成品」，則土地出租人即使每天進入物流公司之場區觀察，亦無從知悉物流公司運送儲存之貨物是否並非「工業原料、半成品或成品」，故物流公司雖變更為貨櫃運輸倉儲業，且土地出租人已另與物流公司簽訂不動產租賃契約書，但土地出租人均不能因此知悉土地「原適用特別稅率（工業用地）之原因、事實已經消滅」，其未向機關申報，難謂有何故意、過失。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
16	裁判字號：	93年訴字第 127 號
	要　　旨：	信賴保護原則之適用，須符合三要件：（一）須有信賴基礎、（二）須有信賴表現、（三）須信賴值得保護。若人民所信賴之基礎係屬行政處分時，則此時信賴保護原則係指人民因信賴「授益處分」之存續力，就生活關係已作適當之安排，嗣該「授益處分」縱經撤銷，人民之信賴保護亦應受保護者之謂，惟若係屬「負擔處分」，則並無信賴保護原則之適用。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
17	裁判字號：	93年訴字第 378 號
	要　　旨：	行政機關作成限制或剝奪人民自由或權利之行政處分前，除已依行政程序法第 39 條規定，通知處分相對人陳述意見，或決定舉行聽證外，應給予該處分相對人陳述意見之機會。惟本件當事人所爭執之原處分，係臺中縣稅捐稽徵處就土地對當事人核課九十二年度地價稅之處分，依現有之保存資料顯示，當事人自七十八年間購得土地起，即均按一般稅率課徵地價稅，嗣接獲當事人申請改按工業用地稅率課徵，而請當事人提示工廠設立許可登記等資料供核，然當事人迄未提出，是依臺中縣稅捐稽徵處現有保存及查得資料所根據之事實，客觀上明白足以確認土地仍應按一般用地稅率課徵地價稅。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
18	裁判字號：	98年訴字第 562 號
	要　　旨：	公告為土壤污染控制場址及土壤污染管制區之土地，經主管機關同意，仍得申請開發利用，至於能否取得主管機關之同意，仍須正式提出申請後，由主管機關斟酌該土地之實際情況，始能決定，然非謂公告為土壤污染控制場址及土壤污染管制區之土地，於管制或整治中，即當然不得申請開發利用。此外，公司並未就土地再申請開發利用，故無證據足以證明土地經公告為土壤污染控制場址及土壤污染管制區，於管制或整治中，即當然不得申請開發利用或繼續為原來之使用，故尚難僅以該土地經公告為土壤污染控制場址及土壤污染管制區，即認定該土地符合土地稅減免規則第 12 條得免徵稅賦之規定。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
19	裁判字號：	99年訴字第 441 號
	要　　旨：	土地稅法第 18 條第 1 款、第 41 條規定，供工業用地、礦業用地直接使用之土地，按千分之十計徵地價稅。依第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。故若土地除據以申請按工業用地稅率工廠登記證因遷廠已核准註銷外，且工廠已呈停工狀態，無營運跡象，廠房亦申請核准按非住家非營業用稅率課徵房屋稅，即已不符合適用工業用地稅率課徵地價稅之法定要件，而土地所有人於工廠停工後迄今，未重新向稅捐稽徵機關申請適用前揭規定特別稅率計徵地價稅，則該土地應認依一般用地稅率課徵地價稅。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
20	裁判字號：	99年簡字第 131 號
	要　　旨：	土地稅法第 9 條規定，本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。本件系爭土地共有人與原告係屬旁系血親關係，並不符合該條關於直系親屬之規定。又本件系爭土地上之房屋自 89 年 5 月 11 日起至 94 年 11 月 4 日止，並無原告或其配偶、直系親屬設立戶籍，核與上開土地稅法第 9 條規定之要件未合，足見系爭土地於戶籍遷出期間自不能按自用住宅用地稅率課徵地價稅。次查土地法第 8 條第 1 項、第 2 項及第 175 條規定等規定，係規範不在地主之土地，其地價稅應照應繳之數加倍徵收之。又土地稅法係土地法之特別法，土地稅法第 1 條規定，土地稅分為地價稅、田賦及土地增值稅。即地價稅之稽徵應優先適用土地稅法，且自用住宅用地地價稅之課徵應依土地稅法所規定為審查自用住宅用地之基準。是以，自用住宅用地要件認定適用地價稅優惠稅率之情形與土地法第 8 條第 2 項及第 175 條對不在地主土地加倍徵收地價稅之規定性質不同，足見原告此部分之主張，顯係誤解法令，核不足採。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
21	裁判字號：	99年簡字第 316 號
	要　　旨：	土地稅法第 19 條規定，都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依第 17 條之規定外，統按千分之六計徵地價稅；其未作任何使用並與使用中之土地隔離者，免徵地價稅。又都市計畫法所稱公共設施保留地，係指依同法所定都市計畫擬定、變更程序及同法第 42 條規定劃設之公共設施用地中，留待將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者而言。已取得或非留供各事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者，仍非屬公共設施保留地。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
22	裁判字號：	99年簡字第 489 號
	要　　旨：	土地稅法第 9 條規定，本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。又納稅義務人在所有不動產有異動或變更等情事，導致適用特別稅率之原因、事實消滅時，即負有應向主管稅捐稽徵機關申報，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課系爭稅捐之協力義務。故就地價稅而言，如有依前揭「自用住宅用地」規定適用特別稅率課徵地價稅者，倘當事人不履行申報協力義務，包括於法定期限前提出申請，則稽徵機關依相關資料，所為判斷及認定，自屬於法並無不合。（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）