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相關實務見解
稅捐稽徵法第 45 條相關裁判
1 裁判字號： 99年判字第 1003 號
  要　　旨： 
稅捐稽徵法第 48 條之 3  規定，納稅義務人違反本法或稅法規定，適用
裁處時法律。但裁處前法律有利於納稅義務人者，適用最有利於納稅義務
人法律。又法條所稱「裁處」，依修正理由說明，包括訴願、再訴願及行
政訴訟決定或判決。又所得稅法第 114  條第 1  款前段規定嗣於 98 年
5 月 27 日修正，其罰鍰倍數下限較修正前規定為低，有利於納稅義務人
，則依稅捐稽徵法第 48 條之 3  規定，如案件應適用 98 年 5  月 27
日修正公布所得稅法第 114  條第 1  款前段規定，稅捐稽徵機關未及適
用，原判決亦未及糾正，自有適用法規不當之違法。

（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
2 裁判字號： 99年判字第 1145 號
  要　　旨： 
所得稅法第 110  條第 1  項規定，納稅義務人已依本法規定辦理結算申
報，但對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏
稅額兩倍以下之罰鍰。稅捐稽徵法第 48 條之 1  第 1  項規定，納稅義
務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽
徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，本法第 41 條至第 45
條之處罰或稅法所定關於逃漏稅之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並
得免除其刑。又該條自動補報免罰之規定，以未經檢舉及未經稽徵機關或
財政部指定之調查人員進行調查為要件。所稱稽徵機關或財政部指定之調
查人員，當指省、市各稅捐稽徵機關或財政部指定之稽核人員。故若經人
向有權處理機關檢舉或經有權處理機關主動察覺或查獲者，均屬經檢舉之
案件，無稅捐稽徵法第 48 條之 1 補稅免罰規定之適用。

（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
3 裁判字號： 97年訴字第 1836 號
  要　　旨： 
營業稅係針對所得支出所課徵之消費稅，因直接對消費者本身課徵消費稅
技術上有困難，故設計對營業人銷售貨物或勞務行為時予以課徵，而以營
業人在其營業活動中為貨物或勞務所創造之加值金額據為課稅基礎；為如
實反映營業人就其產銷階段所創造之加值金額，在稽徵技術上以「銷項稅
額」減除「進項稅額」，以其餘額作為該營業人對國家應繳納之營業稅額
；亦即由營業人將該稅額轉嫁在價格方面，於銷貨時回收，是其名目納稅
義務人與實質稅捐負擔人並不一致，其名目納稅義務人為該營業人，而實
質稅捐負擔人則為向其購買該貨物或勞務之買受人。業者就其提供之商品
，始終保留所有權，且就有關商品銷售之價格及代銷之方式如何，均未於
契約有明確之授權，自與市場上受託代銷之合作經營模式有別；且未委託
合作店代為經營，核與一般加盟店係由提供服務之業者授權知加盟關係並
不相同自無法比照專櫃銷售以開立百貨公司統一發票之模式辦理。

（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）