按土地稅法第 34 條之 1 之規定，自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之
適用，須由土地所有權人提出申請。並因是否合於自用住宅用地稅率課徵
土地增值稅之要件，係屬納稅義務人支配範圍之事實，稅捐稽徵機關掌握
有困難。且因土地增值稅係就已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，
就土地漲價總數額徵收之稅捐，而依土地稅法第 34 條第 4 項規定，同
一土地所有權人一生又只能 1 次適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅
，是就該次之土地移轉，是否適用自用住宅用地稅率課徵，更應由土地所
有權人決定。適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅既應經由土地所有權
人行使權利為主張，是土地所有權人所為按自用住宅用地稅率課徵土地增
值稅之權利，性質上核屬公法上之請求權，故此公法上請求權之行使，除
應受土地稅法第 34 條之 1 規定之期間限制外，仍應有一般公法上請求
權時效期間之適用。即屬土地稅法第 34 條之 1 第 1 項規定情形者，
應適用該條規定期間之限制。若屬同條第 2 項情形，於稽徵機關有主動
通知土地所有權人者，土地所有權人之按自用住宅用地稅率課徵土地增值
稅之請求權，其行使即應受該項所規定自收到通知次日起 30 日期間之限
制；若稽徵機關未主動通知土地所有權人者，雖 30 日期間無從起算，但
土地所有權人按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之公法上請求權，亦應
於得請求時起適用一般之公法上請求權時效期間規定。又土地增值稅是因
土地移轉而課徵之稅捐，故應認於土地移轉時即為土地所有權人按自用住
宅用地稅率課徵土地增值稅之公法上請求權之得請求時，若土地所有權人
申請改按自用住宅用地稅率核課土地增值稅，已逾行政程序法第 131 條
規定之 5 年時效期間，稽徵機關自得拒絕土地所有權人退還溢繳稅款之
請求。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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