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稅捐稽徵法第
14
條相關裁判
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1 |
裁判字號： |
101年判字第 641 號 |
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要 旨： |
贈與行為依遺產及贈與稅法第 3 條第 1 項、第 4 條第 2 項規定，
必須於財產的給予與收受者之間有贈與的合意，始能成立。又贈與稅的課
徵，既以財產的給予與收受雙方有贈與的合意為要件，稽徵機關對此課稅
要件事實，即負有舉證責任；而財產所有人將其財產移轉予他人的原因多
端，未必係贈與行為，尤其非親屬間以贈與為原因之財產移轉，乃特殊事
實，稽徵機關必須提出相當的積極證據加以證明，不能徒憑財產移轉之事
實即推定其必屬贈與行為。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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2 |
裁判字號： |
102年判字第 612 號 |
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要 旨： |
繼承人代為繳納被繼承人生前之稅捐義務者，縱使事後發現繼承事實不存
在，仍不得據此主張公法上不當得利之返還請求權。
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3 |
裁判字號： |
103年判字第 136 號 |
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要 旨： |
行政訴訟法第 307 條前段規定，債務人異議之訴，由高等行政法院受理
，應認其係屬行政訴訟法關於債務人異議訴訟類型之規定。既未明定僅以
同法第 305 條第 1 項或第 4 項規定之執行名義為強制執行者為限，
始有其適用，則行政處分的受處分人，於行政機關以行政處分為執行名義
行強制執行時，如於執行名義成立後有消滅或妨礙債權人請求之事由發生
，亦得於強制執行程序終結前，向高等行政法院提起債務人異議之訴。惟
按強制執行法第 14 條第 1 項規定之債務人異議之訴，須主張執行名義
成立後，有消滅或妨礙債權人請求之事由發生，始得為之。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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4 |
裁判字號： |
99年判字第 1280 號 |
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要 旨： |
行政處分之轉換係指原有瑕疵之行政處分，可以包含另一新原處分，具備
作成該另一新行政處分之實體法要件，此二行政處分可以達成相同之目的
，行政機關依原有之程序及方式，得合法作成該另一新行政處分，且轉換
法律效果不得對當事人更為不利。
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5 |
裁判字號： |
99年判字第 630 號 |
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要 旨： |
稅捐稽徵法第 14 條規定，納稅義務人死亡，遺有財產者，其依法應繳納
之稅捐，應由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，依法按稅捐
受清償之順序，繳清稅捐後，始得分割遺產或交付遺贈。遺囑執行人、繼
承人、受遺贈人或遺產管理人，違反前項規定者，應就未清繳之稅捐，負
繳納義務。又被繼承人死亡前業已成立，但稽徵機關尚未發單課徵之贈與
稅，遺產及贈與稅法既未規定應以繼承人為納稅義務人，則應適用稅捐稽
徵法第 14 條之通則性規定。本件依系爭通知書及繳款書記載綜合觀之，
其課稅處分之本旨，應解為係以被繼承人為納稅義務人，該課稅處分既以
被繼承人為納稅義務人，則註記於繳款書「納稅義務人欄」之繼承人，依
司法院釋字第 622 號解釋理由意旨，應僅得為代繳義務人，而非系爭贈
與稅之納稅義務人。繼承人既為代繳義務人，要不因稅捐機關在相關文書
於「納稅義務人欄」記載其姓名而改變其代繳義務人之法律上之地位。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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6 |
裁判字號： |
101年訴更一字第 12 號 |
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要 旨： |
民法上之給付型不當得利，主張受有損害之人需先就其與受益者間之契約
關因主張有自始、當然、絕對無效、或業經行使撤銷權、或有事後發生廢
止原因等事由而解消後，始得對受益者進一步主張民法第 179 條之不當
得利返還請求權；同理觀之，公法上之不當得利在類推適用民法第 179
條規定之際，亦應為相同之解釋。換言之，行政機關所為之行政處分，如
不具備行政程序法第 111 條所列各款無效事由，或於法定救濟期間未經
有權機關合法撤銷或廢止前，受處分人因該行政處分所提出之給付，作成
行政處分之機關保有該項給付即非無法律上之原因。
裁判法院：高雄高等行政法院
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7 |
裁判字號： |
92年訴字第 271 號 |
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要 旨： |
公共設施保留地係土地所有權人以市地重劃方式取得，並無適用土地稅法
第 39 條第 2 項規定免徵土地增值稅規定之事由，縱非明知此法律規定
，亦難謂無因重大過失而不知之情形，其對彰化縣稅捐稽徵處土地免徵土
地增值稅之處分即不值得保護，當事人自不得對此主張有信賴保護原則之
適用。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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8 |
裁判字號： |
97年訴字第 111 號 |
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要 旨： |
按解釋意思表示，應探求當事人之真意，不得拘泥於所用之辭句。而探求
當事人之真意，應以當時之事實及其他一切證據資料、法規狀態為判斷之
標準。依遺產及贈與稅法第 7 條、財政部 71 年 8 月 30 日台財稅第
36419 號、財政部 85 年 5 月24 日台財稅第 850204330 號、財政部
75 年 6 月 19 日台財稅第 7549653 號及財政部81年6月30日台財稅
第 811669393 號函，按本函釋有關開徵贈與稅時應以繼承人為納稅義務
人部分，業經財政部 96 年 9 月 29 日台財稅字第 09604546720 號函
釋說明與司法院釋字第 622 號解釋意旨不符，自上開解釋 95 年 12 月
29 日公布起，停止適用，綜合前開法律、施行細則及財政部函釋規定可
知，贈與稅之納稅義務人為贈與人，但如具有遺產及贈與稅法第 7 條第
1 項但書情形，則以受贈人為納稅義務人，其（受贈人）應納稅額仍按贈
與人為納稅義務人時之規定計算；倘受贈人有 2 人以上，應按受贈財產
之價值比例，負納稅義務。而被繼承人死亡前 2 年內之贈與應併課遺產
稅者，如該項贈與至繼承發生日止，稽徵機關尚未發單課徵時，應先以繼
承人為納稅義務人開徵贈與稅，再依遺產及贈與稅法第 15 條及第 11 條
第 2 項規定辦理。且贈與稅納稅義務人由贈與人變更為受贈人時，可「
重新填發稅單」，亦可「就原發稅單（存聯）更正納稅義務人名義及限繳
日期」，於原核課期間內，依法予以送達。又已於核課期間內發單開徵，
嗣後因更正稅額，「重新發單並改訂限繳日期」，「係屬就原繳納通知書
之應納稅額作一部撤銷通知之性質」；如稅捐稽徵機關對納稅義務人於繳
納期間內依據稅捐稽徵法第 17 條規定申請查對更正，認繳納通知書所載
內容並無錯誤，應從速「於限繳日期答復，並退還繳納通知書請其依限繳
納」，倘因稽徵機關作業關係，「在限繳日期屆滿後始行答復者，『縱經
查對結果並無錯誤，仍應改訂繳納期間』」，送達納稅義務人依限繳納。
裁判法院：臺中高等行政法院
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9 |
裁判字號： |
98年訴字第 214 號 |
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要 旨： |
按當事人間財產之移轉，固為其自由經濟行為，稅法原則上予以尊重，惟
當事人間係出於何原因而移轉，稽徵機關無從得知，是對於當事人間財產
移轉行為，既為當事人所發動，贈與稅之核課，不過居於被動地位，故稽
徵機關依據稅捐稽徵法第 30 條及遺產及贈與稅法之規定行使調查權時，
當事人自得提出主張，並就所主張該移轉行為之實質因果關係、有關內容
負舉證責任及盡協力義務，俾稽徵機關對當事人有利不利情事加以審酌。
此觀「租稅稽徵程序，稅捐稽徵機關雖依職權調查原則而進行，惟有關課
稅要件事實，多發生於納稅義務人所得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困
難，為貫徹公平合法課稅之目的，因而課納稅義務人申報協力義務。」及
「當事人主張事實須負舉證責任，倘其所提出之證據不足為主張事實之證
明，自不能認其主張之事實為真實。」業經司法院著有釋字第 537 號解
釋及最高行政法院 36 年判字第 16 號判例可參。就贈與稅而言，倘當事
人不履行申報協力義務，或對主張之事實不提出證據，或其所提出之證據
不足為主張事實之證明，稽徵機關斟酌當事人之陳述與調查事實及證據之
結果，以該財產之移轉行為事實已具有客觀性，依論理法則及經驗法則判
斷，認定贈與行為之客觀要件均已成立生效，自應依法定其所應歸屬之贈
與之法律效果，否則，只要當事人自始至終均否認有贈與及受贈之意思表
示，即認為課徵贈與稅之要件欠缺，稽徵機關將無從落實執行稽徵贈與稅
之立法目的。
裁判法院：臺中高等行政法院
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10 |
裁判字號： |
98年訴字第 432 號 |
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要 旨： |
我國訴訟實務就租稅行政救濟之訴訟標的係採爭點主義，不採總額主義，
亦即行政救濟僅得就納稅義務人爭執之範圍（爭點）為審查，如納稅義務
人之爭點未經復查或訴願程序，於行政訴訟中復加以爭執，即非法之所許
。納稅義務人死亡，遺有財產者，繼承人應繳清稅捐後，始得分割遺產；
遺產稅未繳清前，不得分割遺產或辦理移轉登記，為遺產及贈與稅法第 8
條前段所明定，如繼承人違反該規定，將遺產處分，或分割且將之變賣，
則遺產之變換價值仍在，如於此時適有繼承人於遺產尚未辦理分割前死亡
時，該繼承人又成為被繼承人，此時第二次繼承之繼承人，尚不得以第一
次繼承之該遺產已不存在，而主張不得列為第二次繼承之遺產。
裁判法院：臺中高等行政法院
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11 |
裁判字號： |
99年訴字第 270 號 |
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要 旨： |
遺產及贈與稅法第 4 條第 2 項規定，本法稱贈與，指財產所有人以自
己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。又稅捐法律關係，
乃係依稅捐法規定，大量且反覆成立之關係，具有其特殊性質，稅捐稽徵
機關對於納稅義務人具體從事何種經濟交易，如欲搜集證據，洵屬極為困
難之事，故分配舉證責任時，應參照事件之性質，考量舉證難易及對立當
事人間均衡，作舉證責任轉換。是財產所有人將財產片面移轉予他人，並
經他人受領者，稅捐稽徵機關即可作其將財產無償移轉他人之認定，如該
財產所有人主張其財產移轉並非無償事實者，自應負舉證責任。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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