稅捐稽徵法第 48 條之 3 規定，納稅義務人違反本法或稅法之規定，適
用裁處時之法律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者，適用最有利於納
稅義務人之法律。該條所稱之「裁處」，依修正理由說明，包括訴願、再
訴願及行政訴訟之決定或判決。而行為時遺產及贈與稅法第45條原規定嗣
於 98 年 1 月 21 日修正為納稅義務人對依本法規定，應申報之遺產或
贈與財產，已依本法規定申報而有漏報或短報情事者，應按所漏稅額處以
2 倍以下之罰鍰。其漏稅額罰鍰倍數之下限較修正前之規定為低，有利於
納稅義務人，則依稅捐稽徵法第 48 條之 3 規定，本件應適用 98 年 1
月 21 日修正之遺產及贈與稅法第 45 條之規定。原審於判決時適用當時
之遺產及贈與稅法第 45 條之規定，固屬無誤，惟就罰鍰部分，原處分未
及適用 98 年 1 月 21 日修正後遺產及贈與稅法第 45 條之規定，訴願
決定及原判決亦未及糾正，原判決此部分自有判決適用法規不當之違法。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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