按企業併購法第 34 條第 1 項後段第 5 款後段關於「該項土地再移轉
時，其記存之土地增值稅，就該土地處分所得價款中，優先於一切債權及
抵押權受償」部分，其規範意旨係該形式上歸子公司所有、實質上為母公
司掌控之土地，如終局移轉予第三人，而依土地稅法等規定，應課土地增
值稅時，應將本次移轉及前次記存之二筆土地增值稅款，由子公司一併繳
納，以完成土地所有權之移轉登記。倘子公司將該土地移轉予第三人時，
依法不需繳納土地增值稅，且其不需繳納之規範上理由，是因其在土地移
轉時點，沒有透過移轉對價之收取，收割土地因時間經過所生之漲價利益
。於此情形，子公司與母公司，在實質經濟意義上，其地位實無差異，均
未享有土地漲價利益。另外前階段形式上之土地移轉行為，母公司也沒有
因此取得土地因時間經過之漲價利益。所以從母公司取得該筆土地之始，
到子公司真實出售土地為止期間內之土地漲價利益，母、子公司均未取得
，皆不應對之課徵土地增值稅。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
|