行為時農業發展條例第 27 條規定，農業用地在依法作農業使用期間，移
轉與自行耕作之農民繼續耕作者，免徵土地增值稅。又須符合農業發展條
例所規定之農業用地，且在依法作農業使用期間，移轉與自行耕作之農民
繼續耕作者，方得免徵土地增值稅。惟關於農業用地於移轉當時，是否依
法作農業使用，係屬事實認定問題，稅捐稽徵機關如有具體客觀事證，可
認有作農業使用情形，合於該條所定免稅要件者，當然發生免稅效果，本
無待人民申請，惟此係指免稅要件明確情形而言，按免徵土地增值稅屬租
稅優惠，如免稅要件仍有不明，仍應由納稅義務人舉證。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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