稅捐稽徵機關於適用所得稅法第 110 條第 1 項規定裁處罰鍰時，自應
調查違反行政法上義務之行為是否非出於故意或過失，再審酌其主觀及客
觀上應受責難程度、所生影響及因違反行政法上義務所得之利益等情節，
並注意使罰責相當，以符合比例原則。又對於涉及租稅事項法律之解釋及
租稅構成要件事實之認定，固容許主管機關對課稅標的之涵攝範圍及某項
經濟行為是否為租稅客體，以行政函釋方式為之；但對涉及罰則之規定而
言，必須符合處罰法定原則，不應僅以拘束訂定機關、其下級機關及屬官
之效力，然人民並不易知悉而予遵行之行政函釋作為主觀可歸責性或可非
難性的依據。
（裁判要旨內容由法源資訊撰寫）
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