私人捐贈供依法設立私立學校使用之土地免徵土地增值稅者，必須符合土
地稅法第 28 條之 1 所定免徵要件，且以該等要件持續履行為必要，方
符立法者授與免徵土地增值稅之稅捐優惠立法本旨。稅捐機關依上開規定
作成免徵土地增值稅處分，其性質屬授益處分，為確保該授益處分法定要
件之履行，自得於作成免徵土地增值稅處分時，依據行政程序法第 93 條
規定，以土地稅法第 28 條之 1 所定免徵要件為內容而加附款，惟此加
附款之法律行為應以意思表示向處分相對人為之。又土地稅法第 28 條之
1 所定免徵要件，其中第 2 款要求受贈人章程須載明「法人解散時，其
賸餘財產歸屬當地地方政府所有」，依其立法意旨，當係為防免受免徵土
地增值稅優惠之受贈土地，於受贈人解散清算後移轉私人而不再供社會福
利事業或私立學校使用，致與原給與免徵優惠之目的有違。該款文字用語
雖未配合私立學校法相關規定之修正而為修正，然若受贈人解散時，依其
章程關於賸餘財產歸屬之規定，受贈土地仍歸屬社會福利事業或依法設立
之私立學校財團法人，並繼續供社會福利、教育使用，因與原給與受贈土
地免徵優惠之目的無違，即難謂與土地稅法第 28 條之 1 第 2 款規定
要件不符。
參考法條：土地稅法第 28 條之 1、行政程序法第 93 條
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