民法第 1215 條明定遺囑執行人於執行管理遺產職務上必要行為時，視為
繼承人之代理人；遺產及贈與稅法（下稱遺贈稅法）第 6 條第 1 項就
遺產稅之納稅義務人，亦採列舉方式明定遺產稅之納稅義務人依序為遺囑
執行人、繼承人、受遺贈人及依法選定之遺產管理人。而納稅義務人依遺
贈稅法第 23 條及第 41 條第 1 項規定有依法申報繳納遺產稅之義務，
並可取得稅款繳清證明書或免稅證明書。是就遺產稅之申報繳納，遺囑執
行人優先於繼承人而為第一順位納稅義務人，並於報繳後可取得稅款繳清
或免稅證明書，憑以辦理遺產移轉登記及分配，此參財政部民國 66 年 1
月 22 日台財稅第 30523 號函亦明。本件遺產稅被繼承人巫○樑（原告
之子）於 106 年 12 月 6 日死亡，其於 106 年 11 月 27 日書立自
書遺囑委由訴外人王○權擔任遺囑執行人，並經王○權提示自書遺囑，復
經被告依函查結果及形式上審查認定系爭遺囑應為真正，則本件遺產稅申
報案件，既有遺贈稅法第 6 條第 1 項規定之第一順位納稅義務人即遺
囑執行人王○權，被告依上開規定，自應以王○權為遺產稅之適格申報與
納稅義務人，則原告於 107 年 1 月 5 日辦理遺產稅申報並取得遺產
稅免稅證明書（證明書編號：00000000），自於法未合，被告依法註銷前
揭已核發之遺產稅免稅證明書，即無違誤。
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