司法院
最高行政法院大法庭制度之裁判書彙編（一）（109年12月版）第 377-389、457-471 頁
最高行政法院裁判書彙編（109年1月至12月）第 66-78 頁

行政法律關係中，財產性質之請求權，無論公行政對人民或人民對公行政
所有者，應皆有消滅時效之適用，始符合法律安定性之要求。在各別法律
內，已有明文規定「消滅時效」者，自有此一制度之適用。各別法律無明
文規定者，自應探討有無現行行政程序法第 131  條第 1  項關於 10 年
時效期間之規定之適用。立法者對於現行稅捐稽徵法第 28 條第 2  項之
退稅請求權，是否具有無請求時效限制之意旨，並不明確。惟從法條係為
「其退還之稅款不以 5  年內溢繳者為限」之文字，則基於退稅請求權可
行使之最早時點若是稅款繳納時，以之起算退稅請求權之時效，亦只需其
時效期間係超過 5  年，而作為現行稅捐稽徵法第 28 條第 2  項之退稅
請求權在現行行政程序法第 131  條第 1  項規定修正後有時效期間限制
之依據，尚無違立法之原意。且稅捐稽徵法第 28 條第 2  項關於退稅請
求權既未有時效明文規定，解釋上本不應排除現行行政程序法第 131  條
第 1  項 10 年時效期間規定之適用，否則將違反時效制度之規範目的，
而有害法律關係之安定性。準此，納稅義務人就稅捐稽徵法第 28 條第 2
項 98 年 1  月 23 日修正生效前之溢繳稅款，於 102  年 5  月 24 日
以後依該規定行使退稅請求權，應適用 102  年 5  月 24 日修正生效之
行政程序法第 131  條第 1  項關於 10 年時效期間之規定，並自 102 
年 5  月 24 日起算。

1.關於納稅義務人就稅捐稽徵法第 28 條第 2  項 98 年 1  月 23 日修
  正生效前之溢繳稅款，於 102  年 5  月 24 日以後依該規定行使退稅
  請求權，有無適用 102  年 5  月 24 日修正生效之行政程序法第 131
  條第 1  項關於 10 年時效期間之規定？
  本則裁判，係最高行政法院第二庭提具本院 109  年度徵字第 2  號徵
  詢書，徵詢本院其他庭之意見，業經受徵詢庭均回復同意本庭擬採之法
  律見解，已為本院統一之法律見解。
2.關於 1. 之問題如有適用時，其時效期間，應自何時起算？
  本則裁判，係受最高行政法院 109  年度大字第 4  號裁定作成之法律
  見解拘束，而為終局裁判。